案例解析：出口贸易方式的选择带来的税费收益

国内港资A塑胶五金公司计划出口一批音响塑胶壳，共计45000千克，FOB成交价为95万港元。该音响塑胶壳适用海关编码3926100000，增值税征税率为17%，退税率为13%。

为生产这批产品，A公司需进口47250千克的不同种类的塑胶粒，进口价格为80万港元。这些塑胶粒都适用海关编码3903309000，进口关税率为6.5%，并且该编码在当时不属于限制类，不需缴纳保证金。

由于A公司只是普通的外资厂商，并非由来料加工厂转型而来，故A公司不能签订来料加工合同，而只能在一般贸易与进料加工之间进行选择。两种贸易方式的选择最主要的差别是进口关税成本与增值税成本，下文分别进行比较。

比较因素一：关税成本。如果采用一般贸易进口，关税税率为6.5%，所有塑胶粒进口的关税=80万港元×6.5%=5.2万港元；如果采用进料加工，免税进口，关税成本为零。

比较因素二：增值税成本。如果采用一般贸易出口，需要计入成本不予抵免的增值税=95万港元×(17%-13%)=3.8万港元；如果采用进料加工，保税进口的料件在计算“免抵退”时可以扣减，则需计入成本不予抵免的增值税=(95万港元-80万港元)×(17%-13%)=0.6万港元。

综合起来，如果采用一般贸易，两因素的总成本为5.2万港元+3.8万港元=9万港元；而进料加工的总成本仅为0.6万港元。因此、上述订单采用进料加工可为A公司节省8.4万港元的税费。

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